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11月24日，财政部、国度税务总局合资发布公告，明确了资源税关联政策捏行口径，自2025年12月1日起延迟。
公告主要从9个方面明确了对资源税关联政策和征管问题的捏行口径，包括不交纳资源税的情形、部分应税居品的适用税目和纳税对象、出奇情形下应税居品的计税依据、关联走动价钱较着偏低的方正事理、私用聚拢分娩应税居品界说、减免税惩办法则和谈判门径、不同结算样式下资源税的纳税义务发生时候等。
据了解，资源税是联接资源合理配置的要紧技巧。2020年9月1日，我国认信得过施资源税法。频年来跟着资源税法的久了实施，内容捏行中出现了部分税目争议较大、一些应税居品界说不够细化、关联走动价钱偏低的判定事理不够明确等问题，关联政策和征管捏行口径有待明确。
公告明确了各级法则机关以及法律法则授权的具有惩办内行事务职能的工作单元和组织依照国度关联法律法则罚没、收缴的资源税应税居品，工程树立容貌在批准占地鸿沟内开采并径直用于本工程回填的砂石、粘土等矿居品，属于不征资源税的情形。
公告对纳税东谈主开采的凝析油、原油等分离出的油气田羼杂轻烃、自然气等分离出的油气田羼杂轻烃，明确了纳税税目；对纳税东谈主以尾矿为原料对特定矿物组分进行再回收运用和进行资源化运用分娩粒级成型砂石颗粒两种情形，细化了相应的纳税税目。
在资源税纳税对象方面，公告对内容征管中征纳两边争议较为相聚的煤炭原矿、选矿居品、盐类选矿居品和轻稀土、中重稀土等要紧计策资源原矿、选矿居品的倡导界说，作了进一步的明确和细化。
为进一步加强对关联走动的风险防控和合规惩办，公告列明了属于关联走动价钱较着偏低方正事理的四种情形。对于不在“方正事理”之列的情形，驾驭税务机关不错按法则调遣纳税东谈主的应税居品销售额。公告还同步明确了减免资源税的谈判门径和惩办法则，细化明确了不同结算样式下资源税的纳税义务发生时候。
“公告对进一步长入政策捏行纪律、轨范征管历程、确保税法实施的自制性与可操作性等具有要紧道理。”吉林财经大学税务学院院长张巍以为，明确资源税关联政策捏行口径成心于进一步摒除地区间资源税法的捏行相反，幸免因政策分解偏差导致的征管争议，不仅为税务部门和纳税东谈主提供了更为明晰的操作指引，普及征管后果，还不错幸免税款的流失，爱戴国度税收纪律。
北京国度管帐学院副院长、西宾李旭红示意，在严格捏行资源税法的基础上，对内容征管中征纳两边争议较大的问题进行明确细化，是落实税收法定原则、完善场地税体系和绿色税制的要紧举措，既成心于普及资源税政策落实的精确性、踏实性、泰斗性，又成心于更好地进展资源税的经济调控作用，促进资源全面浅近和高效运用，助推绿色发展。
公告
财政部 税务总局
对于明确资源税关联政策捏行口径的公告
财政部 税务总局公告2025年第12号
根据《中华东谈主民共和国资源税法》法则，现就资源税关联政策捏行口径公告如下：
一、对于不交纳资源税的情形
（一）各级行政机关、监察机关、审判机关、稽查机关，以及法律法则授权的具有惩办内行事务职能的工作单元和组织依照国度关联法律法则罚没、收缴的资源税应税居品（以下简称应税居品），不交纳资源税。
（二）工程树立容貌在批准占地鸿沟内开采并径直用于本工程回填的砂石、粘土等矿居品，不属于斥地应税资源，不交纳资源税。
二、对于适用税目
（一）纳税东谈主开采的凝析油，按照原油税目征收资源税。
凝析油是指在气田斥地中或油田斥地自然气中因温度压力变化凝析出来的液相组分。
（二）纳税东谈主从开采的原油等分离出的油气田羼杂轻烃，按照原油税目征收资源税；纳税东谈主从开采的自然气等分离出的油气田羼杂轻烃，按照自然气税目征收资源税。
油气田羼杂轻烃的界定，参照《油气田羼杂轻烃》（SY/T 7831）捏行。
（三）纳税东谈主以尾矿为原料对特定矿物组分进行再选回收运用的，按照特定矿物组分对应的税目征收资源税。纳税东谈主以尾矿为原料进行资源化运用分娩粒级成型砂石颗粒的，按照砂石税目征收资源税。干系省、自治区、直辖市根据《中华东谈主民共和国资源税法》第七条法则，对纳税东谈主开采尾矿免征或减征资源税的，从其法则。
三、对于纳税对象
（一）纳税东谈主开采的未经加工处理或经过破灭、选矸（矸石直径50mm以上）后的煤炭，以及经过筛选分类后的筛选煤、低热值煤等，按照煤原矿征收资源税。纳税东谈主将开采的煤炭通过洗选、干选、风选等物理化学工艺去灰去矸后分娩的精煤、中煤、煤泥等，按照煤选矿居品征收资源税。
（二）纳税东谈主将开采的轻稀土原矿经过洗选等初加工过程产出的矿岩型稀土精矿（包括氟碳铈矿精矿、茕居石精矿以及羼杂型稀土精矿等），按照轻稀土选矿居品征收资源税。
（三）纳税东谈主将开采的离子型稀土原矿通过离子交换道理等工艺分娩的稀土料液、碳酸稀土、草酸稀土和通过灼烧、氧化等工艺分娩的羼杂稀土氧化物，按照中重稀土选矿居品征收资源税。
（四）纳税东谈主将开采的盐湖卤水、盐井卤水通过挥发结晶法、千里淀法、溶剂萃取法、离子交换法、膜分离法等物理工艺分娩的氯化盐、硫酸盐、硝酸盐等，按照盐类选矿居品征收资源税。
四、对于计税依据
（一）纳税东谈主销售免征升值税的应税居品，或将应税居品私用于聚拢分娩免征升值税的非应税居品，以不包括升值税税额的销售额细目资源税的计税依据。
（二）纳税东谈主销售额中准予扣除的运杂用用和准予扣减的外购应税居品购进金额，均不含升值税税额。
（三）纳税东谈主将外购应税居品与自产应税居品羼杂销售，同期又将外购应税居品与自产应税居品羼杂洗选加工的，应当别离核算外购应税居品购进金额（数目），并按法则扣减；无法别离核算的，按照羼杂销售扣减。
（四）纳税东谈主仅将外购应税居品与自产应税居品羼杂销售，不详仅将外购应税居品与自产应税居品羼杂洗选加工的，不错在购进外购应税居品确当期，一次性谈判扣减；当期不及扣减的，可结转下期扣减。
五、对于关联走动情形
纳税东谈主向关联单元销售的应税居品价钱，较着低于当期关联单元向其他非关联单元销售的同类应税居品价钱且无方正事理的，驾驭税务机关不错按照《财政部 税务总局对于资源税关联问题捏行口径的公告》（财政部 税务总局公告2020年第34号）第三条的关联法则调遣纳税东谈主的应税居品销售额。
纳税东谈主向关联企业销售原矿并由关联企业加工为选矿居品销售，其原矿销售额较着低于关联企业对外售售的选矿居品销售额扣除合理加工老本利润后的金额且无方正事理的，驾驭税务机关不错按照关联企业对外售售的选矿居品销售额扣除合理老本利润后的金额，细目纳税东谈主的原矿销售额。
上述情形中的方正事理主要包括：
（一）纳税东谈主捏行价钱驾驭部门细目标政府带领价、政府订价和在法则的价钱酿成机制下细目标中永恒走动价钱，以及法定的价钱干扰措施、要紧措施的；
（二）关联单元为保险本人运营老本及利润，对应税居品在合理区间内涨价销售的；
（三）关联单元对外售售的应税居品价钱中包含运杂用用的；
（四）经驾驭税务机关细目标其他方正事理。
六、对于私用于聚拢分娩应税居品
纳税东谈主开采不详分娩应税居品并将其私用于聚拢分娩应税居品，是指纳税东谈主将应税居品当作径直材料分娩最终应税居品并组成最终应税居品的实体。
七、对于减免税谈判门径
（一）纳税东谈主按照产量占比门径核算细目免税、减税项方针销售额不详销售数目的，具体谈判公式如下：
当期免税、减税项方针应税居品销售额（销售数目）=当期应税居品总销售额（销售数目）×（当期免税、减税容貌应税居品产量÷当期应税居品总产量）
当期应税居品总销售额，是指扣除运杂用和扣减外购应税居品购进金额后的销售额。当期应税居品总销售数目，是指扣减外购应税居品购进数目后的销售数目。
（二）纳税东谈主将免税、减税项方针应税居品私用于应当交纳资源税情形而无销售额的，按照平均销售价钱法核算细目免税、减税项方针销售额。具体谈判公式如下：
当期免税、减税项方针应税居品销售额=当期免税、减税容貌应税居品私用量×当期纳税东谈主应税居品的平均销售价钱
八、对于减免税惩办
（一）纳税东谈主开采不详分娩吞并应税居品稳妥两项不详两项以上减征资源税优惠政策的，除另有法则外，只可遴荐其中一项捏行。吞并应税居品是指纳税东谈主稳妥任一减免税要求，且单独核算销售额不详销售数目的应税居品。
（二）纳税东谈主销售免税、减税项方针应税居品，需要留存备查销售免税、减税项方针应税居品开具的升值税发票等正当有用凭证；纳税东谈主按照产量占比门径或平均销售价钱法细目免税、减税容貌应税居品销售额不详销售数目的，需要留存备查免税、减税应税居品的产量台账等贵寓。
（三）纳税东谈主报告享受清寒期矿山优惠政策，还需要留存备查《采矿许可证》复印件、《矿产资源储量核实通告》（或《油气探明可采储量标定通告》）等关联材料。清寒期矿山的判定纪律，可由纳税东谈主遴荐按照剩余可开采储量不详剩余开采年限细目，但也曾遴荐不得变更。矿山可开采储量增多，不再稳妥清寒期要求的，纳税东谈主应当罢手享受该项优惠政策，且在矿山再次插足清寒期时，不得叠加享受该项优惠政策。
按照剩余可开采储量当作清寒期判定纪律的矿山，享受该项税收优惠政策的累计销售数目不得进步原假想可开采储量的百分之二十。矿山剩余可开采储量谈判公式为：
剩余可开采储量=可开采储量-累计采出量
矿山原假想可开采储量不解确的，清寒期以剩余开采年限为准。按照剩余开采年限当作清寒期判定纪律的矿山，享受该项税收优惠政策的累计时长不得进步五年。清寒期矿山的剩余开采年限谈判公式为：
剩余开采年限=剩余可开采储量÷[最近一次核准或坚硬的年分娩身手×储量备用扫数×（1-矿石贫化率）]
油气田和水气矿山对于清寒期的判定纪律，参照上述法则捏行。其中，享受清寒期矿山优惠政策的油气田，以开采企业下属的单个油气田（藏）斥地单元为单元细目，其假想可开采储量按照时间可开采储量细目。
（四）纳税东谈主报告享受煤炭充填开采优惠政策，还需要留存备查《采矿许可证》复印件、煤炭资源充填开采运用有假想、井上井下工程对照图、第三方时间评估通告、充填开采台账等关联贵寓。纳税东谈主在充填开采使命面已经安装计量装配的，按内容计量的称重数目当作充填开采置换出来的煤炭数目。莫得安装计量装配的，按当期注入充填物体积和充采比谈判充填开采置换出来的煤炭数目。
煤炭充填开采是指跟着回采使命面的鼓励，向采空区或离层带等空间充填矸石、粉煤灰、建筑废物以及专用充填材料的煤炭开采时间，主要包括矸石等固体材料充填、膏体材料充填、高水材料充填、注浆充填以及接收充填样式实施的保水开采等。
九、对于纳税义务发生时候
纳税东谈主销售应税居品的纳税义务发生时候，按照以下法则细目：
（一）采用直禁受款结算样式销售应税居品的，不管应税居品是否发出，纳税义务发生时候为收讫销售款不详获取索撤销售款凭证确当日；先开具发票的，为开具发票确当日。
（二）采用赊销和分期收款结算样式销售应税居品的，纳税义务发生时候为契约商定的付款日历确当日；未缔结书面契约不详书面契约未细目付款日历的，纳税义务发生时候为发出应税居品确当日。
（三）采用预收成款结算样式销售应税居品的，纳税义务发生时候为发出应税居品确当日。
（四）采用托收承付和交付银行收款样式销售应税居品的，纳税义务发生时候为发出应税居品并办妥托收手续确当日。
（五）交付代销应税居品的，纳税义务发生时候为收到代销单元销售的代销清单确当日。
十、对于实施时候
本公告自2025年12月1日起延迟，此前已发生未处理的事项，按照本公告法则捏行，已处理的事项不再调遣。
特此公告。
财政部 税务总局
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